Hoàn thuế giá trị gia tăng với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ ? Hoàn thuế xuất khẩu qua biên giới ?

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Kiên Giang

Trả lời công văn số 760/CT-THNVDT ngày06/10/2010 của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang về việc vướng mắc khi thực hiện Thôngtư số 94/2010/TT-BTC ngày 06/10/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoànthuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hoá xuất khẩu, Tổng cục Thuế có ýkiến như sau :

Tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 94/2010/TT-BTCnêu trên đã hướng dẫn rõ:“Trường hợp người nộp thuế không kê khai táchriêng thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu thì thuế GTGT đầu vào củahàng hoá xuất khẩu được xác định tương ứng theo tỷ lệ % doanh thuhàng hoá xuất khẩu với tổng doanh thu hàng hoá bán ra trong kỳ kê khaihoàn thuế”.

Do vậy, trường hợp người nộp thuế không kê khaitách riêng số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu với số thuế GTGT đầu vàocủa hàng hoá bán trong nước phát sinh trong tháng, nhưng có hồ sơ đề nghị tạmhoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu chưa có chứng từ thanh toán thìcơ quan thuế xác định số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu trên cơ sởtổng số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng so với tỷ lệ % doanh thu hànghoá xuất khẩu và tổng doanh thu hàng hoá bán ra trong tháng.

Theo đó, với ví dụ tại công văn số760/CT-THNVDT của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang nêu trên thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu được xác định như sau:

– Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu =350 x 75% = 262,5 triệu đồng.

– Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩuđã có chứng từ thanh toán = 262,5 x 80% = 210 triệu đồng.

– Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩuchưa có chứng từ thanh toán được tạm hoàn 90% = (262,5 – 210) x 90% – 47,25triệu đồng. Người nộp thuế được hoàn tiếp 10% số thuế còn lại (5,25 triệu đồng)khi có đủ chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh KiênGiang biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản pháp luật về thuế vàcác văn bản pháp luật khác có liên quan ./.

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế

Trả lời công văn số 4101/CT-KTr1 ngày 03/11/2008 của CụcThuế tỉnh Thừa Thiên Huế về việc hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàngxuất khẩu uỷ thác, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Theo hướng dẫn tại Điểm 1.2(d), Mục III, Điểm 5.3 Mục IVPhần B và Điểm 1 Mục I phần D Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9 tháng 4 năm2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và Điểm 2, Mục I, Phần G Thông tưsố 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về quản lý thuế thìquy trình, thủ tục hồ sơ khấu trừ/ hoàn thuế GTGT đối với trường hợp hàng hoáuỷ thác xuất khẩu thực hiện như sau:

(1) Khi xuất giao hàng cho cơ sở nhận uỷ thác để xuất khẩu,cơ sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu (XK) sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyểnnội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ.

(2) Khi hàng hoá đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quanHải quan căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hànghoá thực xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, cơ sở có hàng hoá uỷ thácxuất khẩu lập hoá đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hoàn thuế GTGT. Căn cứ kê khai,khấu trừ/ hoàn thuế là:

– Hợp đồng bán hàng hoá của bên nhận uỷ thác cho tổ chức, cánhân nước ngoài.

– Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồnguỷ thác xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu côngnợ định kỳ giữa bên uỷ thác XK và bên nhận uỷ thác XK.

– Tờ khai hải quan về hàng XK có xác nhận của cơ quan hảiquan đã thực XK.

– Chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hoá XK theohướng dẫn tại điểm 1.2 (d.3) Mục III Thông tư số 32/2007/TT-BTC : Biên nhận uỷthác XK phải thanh toán với nước ngoài qua ngân hàng (chuyển chứng từ cho cơ sởuỷ thác XK), chứng từ thanh toán của bên nhận uỷ thác cho bên uỷ thác XK.

Theo Điều 155 Luật Thương mại năm 2005: “Uỷ thác muabán hàng hoá là hoạt động thương mại, theo đó bên nhận uỷ thác thực hiện việcmua bán hàng hoá với danh nghĩa của mình theo những điều kiện đã thoả thuận vớibên uỷ thác và được nhận thù lao uỷ thác”.

Căn cứ các quy định nêu trên, đề nghị Cục Thuế kiểm tra hồsơ của Công ty TNHH một thành viên Khoáng sản Thừa Thiên Huế: căn cứ, cơ sở,xác định uỷ thác xuất khẩu; kiểm tra hợp đồng thực hiện đáp ứng quy định, thủtục, hoá đơn chứng từ thanh toán,… đúng quy định nêu trên thì được áp dụnghoàn thuế GTGT đối với hàng hoá Công ty đã xuất khẩu thông qua hợp đồng uỷ thácxuất khẩu.

Đối với phần chênh lệch giữa giá theo hợp đồng uỷ thác xuấtkhẩu với giá thực xuất khẩu đề nghị Cục Thuế xác định rõ:

– Có phải là hoa hồng uỷ thác 2% và tính trên giá FOB không?

– Giá nước ngoài thanh toán chênh lệch có phải là các chiphí vận tải và chi phí khác Bên B chịu như giải trình không (trong hợp đồngchưa rõ vấn đề này).

Các chi phí nêu trên Công ty Cổ phần XNK khoáng sản xuấtkhẩu thực hiện thì phải kê khai nộp thuế theo quy định.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế Thừa Thiên Huế được biếtvà thực hiện./.

Kính gửi: Công ty TNHH TM-XNK Bảo Âm

Bộ Tài chính nhậnđược công văn số 10/BA /HT ngày 20/9/2014 của Công ty TNHH TM-XNK Bảo Âm (gọitắt là Công ty Bảo Âm), địa chỉ số 220/20 Nguyễn Tiểu La, phường 8, quận 10,thành phố Hồ Chí Minh đề nghị hoàn thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải xuất khẩutrả lại nhà cung cấp nước ngoài, về vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

Tại khoản 13 Điều1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2013/QH13 quyđịnh:

“1. Người nộpthuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp lớn hơn số tiền thuế,tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế trong thời hạn mườinăm, kể từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước thì được bù trừ số tiền thuế,tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạtcòn nợ, kể cả việc bù trừ giữa các loại thuế với nhau; hoặc trừ vào số tiềnthuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo; hoặc hoàntrả số tiền thuế tiền chậm nộp, tiền phải nộp thừa khi người nộp thuế không cònnợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt.”

Căn cứ quy địnhtrên, trường hợp Công ty Bảo Âm đã nộp thuế GTGT khi nhập khẩu lô hàng giấytráng phủ một mặt theo tờ khai nhập khẩu số 46539/NKD01 /C02I02 ngày 02/04/2014,do hàng hóa không đúng tiêu chuẩn và quy cách nên phải xuất trả theo tờ khaixuất khẩu số 39/XKD15 /C02I02 ngày 23/04/2014 thì việc xử lý số tiền thuế GTGTnộp thừa khi nhập khẩu thực hiện theo quy định tại khoản 13 Điều 1 Luật sửađổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế nêutrên (trường hợp công ty Bảo Âm không còn nợ tiền thuế, tiền chậmnộp, tiền phạt thì được hoàn trả số tiền thuế GTGT đã nộp tương ứng với sốlượng hàng thực tế tái xuất).

Theo đó, đề nghịCông ty Bảo Âm liên hệ với Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh để được giảiquyết theo quy định.

Bộ Tài chính thôngbáo để Công ty TNHH TM-XNK Bảo Âm được biết.